Налогообложение в Камбодже

Налогообложение и бухгалтерский учет

1. Система налогообложения

Текущая система налогообложения Камбоджи регулируется Законом О Поправке К Закону О Налогообложении 2003 года (Закон О Налогообложении 2003 года).

Согласно системе налогообложений, налог на прибыль рассчитывается в реальном режиме, упрощенном режиме и расчетном режиме. Выбор режима зависит от формы компании, типа бизнес-услуг и уровня товарооборота (Статья 4, Закона О Налогообложении).

2. Формы налогов и текущая налоговая ставка

В таблице ниже перечислены налоги, взимаемые в Камбодже, их краткое описание и ставки. Для более подробной информации по налогу обратитесь к соответствующей статье и/или главе «Поправка к Закону О Налогообложении 2003»(2003 Amended Law on Taxation), отмеченных рядом с названием вида налога.

Схема налогообложения Камбоджи

Налог	Ставка
Подоходный налог (Статья 1—23, Глава 1)
Для юридических лиц	20% (если не применяются инвестиционные ставки 9% и 0%)
Нефтяные и газовые предприятия и предприятия по разработке природных материалов, включая лес, руду, золото и драгоценные камни	30%
Авансовый налог на распределенные дивиденды. Дополнительный Налог На Прибыль выплачивается на распределение нераспределенной прибыли или годового дохода после выплат налогов, если фирма получила нераспределенную прибыль или доход на сумму:	20/100: ПБО от 0% Налоговой Ставки11/91: ПБО от 9% Налоговой Ставки0: 20% Налоговой Ставки
Минимальный налог (Статья 24, Глава1)
Применяется только для реального режима, кроме ПБОЕсли сумма налога на прибыль составляет больше 1% от годового товарооборота, то налогоплательщик платит только налог на прибыль	1% от годового товарооборота
Налог, удерживаемый у источника (выплаты) (Статья 25-28, Глава 1)
Доход, полученный физическими лицами в таких услугах как менеджмент, консалтинг и др.Выплата гонораров за нематериальные ценности и процента от минеральных ресурсовВыплата от местного налогоплательщика кроме банков и финансовых учреждений	15%
Доход от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества	10%
Процентные выплаты банка жителям, имеющим фиксированный депозитный счет	6%
Процентные выплаты банка жителям, имеющим нефиксированный депозитный счет	4%
Выплата иностранцам: проценты, гонорары, рента и другие доходы, связанные с использованием имущества, дивидендами, платой за управленческие или технические услуги	14%
Налог на зарплату (Статья 40-54, Глава 2)
Ежемесячно удерживается работодателем:0 – 500,000 риелей (приблизительно 125$ или меньше)500,001 – 1,250,000 риелей (более 125-312,5$)1,250,001 – 8,500,000 риелей (более 312,5 – 2,215$)8,500,001 – 12,500,000 риелей (2,215 – 3,125$)Свыше 12,500,000 риелей (более 3,125$)Для дополнительных льготИностранцы	0%5%10%15%20%20% от рыночной стоимостиЕдиная ставка 20%
Налог на добавленную стоимость (Статья 55 – 84, Глава 3)
Облагаемое лицо: Любое в системе реального режимаРегистрация: Все компании должны зарегистрировать НДС до начала ведения бизнеса. Другие должны выплатить налог в течение 30 дней, если за последние три месяца их доход превысил:125 млн. риелей60 млн. риелейНалогооблагаемая поставка:- поставка товаров и услуг налогооблагаемым лицом в Камбодже- ассигнование товаров для личного использования налогооблагаемым лицом- поставка товара или услуги по заниженной стоимости — импорт товаров в Камбоджу Стандартная налоговая ставка Налоговая ставка для экспортированных из Камбоджи товаров и услуг Скидка с налога вычитается из окончательной суммы налога Предоставляется ежемесячно: декларация НДС должны быть сдана до или на 20-е число следующего месяца	10% 0%
Другие налоги (Статья 85, Глава 4)
Особый налог на отдельные товары и услугиБилеты на внутренние и международные авиарейсыМестная и международная телефонная связьНапиткиТабачные изделия, развлечения, большие автомобили, мотоциклы с объемом двигателя свыше 125 куб .см.Нефтепродукты, автомобили с объемом двигателя свыше 2,000 куб. см.	10%3%20%10%30%
Налог на передачу собственностиДля передачи в собственность недвижимости и некоторых видов транспорта в результате прямой передачи или вклада в акционерный капитал предприятияЗапрещено выдавать сертификат на владение собственностью до выплаты Налога На Передачу Собственности	4% от стоимости передачи
Налог на неиспользуемую землюКомитет По Оценке Незастроенных Участков совместно с муниципальными и провинциальными властями определяет, является ли участок неиспользуемым, и необходимость налогового обязательства	2% от оценочной стоимости земли
Налог на патентДля ежегодной регистрации бизнесаЕсли бизнес отличается по виду деятельности, или филиалы находятся в разных провинциях/муниципалитетах, то налог платится отдельно и соответственно для каждого типа и местонахождения (Заметка №002 к Обязательству Выплаты Патентного Налога, 19 января, 2007)	Приблизительно 300$
Налог на недвижимость (Не относится к сельскохозяйственным угодьям. Взимается, если стоимость имущества превышает 100 млн. риелей)	0,1% от стоимости имущества
Пошлина на ввоз	Ставка меняется (4 значения – 0, 7 , 15 и 35%)
Пошлина на вывоз	Ставка меняется (чаще всего 10%)

3. Договор о налогообложении

Принципы учета

11 января 2003 года на 76-ом съезде Совета Федерации Бухгалтеров АСЕАН (AFA) в Янгоне (Мьянма), Камбоджа присоединилась к AFA. Хотя это известно немногим, большинство членов АСЕАН отслеживают и соблюдают стандарты Международного Комитета Стандартов Бухгалтерских Расчетов. В начале 2003 года камбоджийское правительство также ввело единый процесс формирования бухгалтерских отчетов, как внутренних, так и трансграничных.

В июле 2002 года был принят «Закон О Корпоративном Учете, Аудите и Бухгалтерах», следом за которым в 2003 году были опубликованы «Подзаконный Акт Об Институте Камбоджи Дипломированных Бухгалтеров И Аудиторов (KICPAA)» и «Подзаконный Акт о функционировании Совета Национальной Отчетности (NAC)». NAC является регулирующим органом Министерства Экономики И Финансов, который, по существу, занимается тестированием и проверкой Камбоджийских Стандартов Бухгалтерского Учета (CASs) и правил ведения бухгалтерии. KICPAA – это профессиональный орган учета, который контролирует организацию и качество частной бухгалтерской деятельности.

Закон направлен на определение организации, управлении и функционировании системы бухгалтерского учета, основанного на международных стандартах для предприятий. Принципы описаны ниже.

Все предприятия, будь то физические или юридические лица, должны вести книгу бухучета и финансовые отчеты и предоставлять их в соответствии со сроками и условиями, указанными в Законе (Статья 3).

Финансовая отчетность должна включать балансовый отчет, отчет о доходах, отчет о денежных потоках и пояснительные записки. Они считаются неотъемлемой частью финансовой отчетности (Статья 8).

Бухгалтерские записи должны быть предоставлены на кхмерском языке и содержать расчеты в риелях. Компании, ведущие бизнес с зарубежными странами, или которые являются дочерними предприятиями иностранных компаний, могут подготовить отчетность на английском языке и в других денежных единицах наряду с переводом на кхмерский и в риелях (Статья 9).

Продолжительность отчетного периода составляет 12 месяцев. Отчетный период должен начинаться 1-го января и заканчиваться 31 декабря того же года. Для новых предприятий первый отчетный день может наступить в день формирования компании и закончиться 31 декабря следующего года (Статья 10).

Финансовая отчетность должна быть подготовлена в течение трех месяцев после окончания финансового года (Статья 11).

Финансовые отчеты, соответствующие гроссбухи и документально подтвержденные свидетельства должны храниться в течение 10 лет (Статья 12).

Все предприятия, и физические и юридические, должны обеспечить проверку своих счетов независимым аудитором, если их товарооборот, и/или балансовый итог, и/или число работников превышает пределы, прописанные в Приказе №643 от MEF 26 июля 2007 года (Статья 16).

15 Камбоджийских Стандартов Бухгалтерского Учета (CASs), основанных на Международных Стандартах Бухгалтерского Учета, и 10 Камбоджийских Стандартов Аудита (CSAs) впервые были приняты NAC 11 апреля 2003 года. 24 марта 2008 года «Приказ №221 о Внедрении Камбоджийских Стандартов Бухгалтерского Учета – (CASs) и Камбоджийских Стандартах Финансового Учета – (CFRSs)» обновил старые CASs, и текущие 18 CASs и 2 СFRS применяются в соответствии с таблицей, приложенной ниже. Более того запланировано, что в 2010 году будут внедрены Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS) для МСБ.

Камбоджийские Стандарты Бухгалтерского Учета и Аудита

Источник: Национальный Совет Бухгалтеров

18 Камбоджийских Стандартов Бухгалтерского Учета (CAS)

1. Предоставление финансовой отчетности2. Инвентаризация

3. Отчетность о движении денежных средств

4. Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки

5. События после отчетной даты

6. Строительные подряды

7. Подоходные налоги

8. Имущество и оборудование

9. Аренда

10. Годовой доход

11. Влияние изменений курсов иностранных валют

12. Заемные средства

13. Операции между связанными сторонами

14. Консолидированная и раздельная финансовая отчетность

15. Резервы, условные обязательства и условные активы

16. Нематериальные активы

17. Инвестиционная собственность

18. Сельское хозяйство

10 Камбоджийских стандартов Аудита (CSA)

1. Целевые и общие принципы регулирования и аудита финансовой отчетности2. Срок проведения аудита

3. Документация

4. Мошенничество и ошибки

5. Планирование

6. Аудит материальных ценностей

7. Аудиторские данные

8. Последующие события

9. Действующее предприятие

10. Аудиторский отчет о финансовых операциях

2 Стандарта Финансовой Отчетности (CFRS)

1. Договоры страхования

2. Финансовые инструменты: закрытие

4. Принципы бухгалтерского учета

(Повторяется полностью предыдущий пункт)

5. Корпоративный аудит

Все предприятия в Камбодже, физические и юридические лица, камбоджийские или иностранные, которые подпадают в любые две категории из трех, перечисленных ниже, обязаны предоставить свою финансовую отчетность за текущий год независимому аудитору, имеющему регистрацию KICPAA. Все ПБО имеют те же обязательства. (Приказ №643 MEF по Обязательному Предоставлению Финансовой Отчетности Корпоративному Аудиту)

— иметь годовой товарооборот свыше 3,000,000,000 риелей

— иметь активы на сумму свыше 2,000,000,000 риелей в соответствии со средней ценой активов отчетного года

— иметь в штате свыше 100 работников в соответствии со средним числом работников в отчетный год